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pos機基礎(chǔ)培訓(xùn)
教育培訓(xùn)機構(gòu)稅收風(fēng)險應(yīng)對策略研究
原創(chuàng)： cyf玉樹臨風(fēng) 稅官玉峰 今天
《中國稅務(wù)年度報告（2018）》指出，中國稅務(wù)部門采取多種渠道和方式獲取涉稅信息，形成了風(fēng)險分析識別、任務(wù)推送、應(yīng)對處理、評價反饋及過程監(jiān)控的閉環(huán)管理流程（見下圖）。
稅務(wù)部門對內(nèi)外部涉稅信息進行整合，運用各種分析工具，對納稅人的稅法遵從情況定期進行風(fēng)險分析識別。對存在稅收流失風(fēng)險的納稅人，按照風(fēng)險等級由高到低進行排序。對低風(fēng)險的納稅人，稅務(wù)機關(guān)采取提示提醒方式，督促其防范風(fēng)險或自我糾正；對中、高等級風(fēng)險納稅人，采取納稅評估、稅務(wù)審計、反避稅調(diào)查、稅務(wù)稽查等手段，進行風(fēng)險應(yīng)對。
近年來，市場化運作的校外培訓(xùn)機構(gòu)，包括幼兒教育、中小學(xué)教育、職業(yè)教育、語言學(xué)習(xí)、才藝培訓(xùn)、企業(yè)培訓(xùn)等細(xì)分市場，魚龍混雜，良莠不齊，在利益的驅(qū)使下，迎合家長望子成龍、望女成鳳、不能輸在起跑線上的急切心態(tài)，上演了一場“群雄逐鹿”的大戲的。據(jù)權(quán)威資料披露，2018年全國的培訓(xùn)機構(gòu)已超過10萬家，教育培訓(xùn)產(chǎn)業(yè)的市場規(guī)模達(dá)到2萬億，除去正規(guī)的學(xué)校教育，市場化運作的培訓(xùn)市場規(guī)模約為9000億元，培訓(xùn)市場“蛋糕”越做越大，稅收風(fēng)險也就越來越大。
鑒于教育培訓(xùn)機構(gòu)較高的稅收風(fēng)險和巨大的市場規(guī)模，研究并尋求最佳的風(fēng)險應(yīng)對策略，具有重要意義。
一、 教育培訓(xùn)機構(gòu)的設(shè)立
根據(jù)《中華人民共和國民辦教育促進法(2018修正)》和《國務(wù)院辦公廳關(guān)于規(guī)范校外培訓(xùn)機構(gòu)發(fā)展的意見》（國辦發(fā)〔2018〕80號）的相關(guān)規(guī)定，校外培訓(xùn)機構(gòu)必須經(jīng)審批取得辦學(xué)許可證后，登記取得營業(yè)執(zhí)照（或事業(yè)單位法人證書、民辦非企業(yè)單位登記證書）。校外培訓(xùn)機構(gòu)審批登記實行屬地化管理?？h級教育部門負(fù)責(zé)審批頒發(fā)辦學(xué)許可證，未經(jīng)教育部門批準(zhǔn)，任何校外培訓(xùn)機構(gòu)不得以家教、咨詢、文化傳播等名義面向中小學(xué)生開展培訓(xùn)業(yè)務(wù)。
二、教育培訓(xùn)機構(gòu)的稅收屬性
1、從收入的維度看：教育培訓(xùn)在增值稅管理上界定為教育服務(wù)。
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）附件《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定，“教育服務(wù)”是“銷售服務(wù)”一級稅目項下4級子稅目：
銷售服務(wù)（1級）>生活服務(wù)（2級）>教育醫(yī)療服務(wù)（3級）>教育服務(wù)（4級）
教育服務(wù)，是指提供學(xué)歷教育服務(wù)、非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。
學(xué)歷教育服務(wù)，是指根據(jù)教育行政管理部門確定或者認(rèn)可的招生和教學(xué)計劃組織教學(xué)，并頒發(fā)相應(yīng)學(xué)歷證書的業(yè)務(wù)活動。包括初等教育、初級中等教育、高級中等教育、高等教育等。
非學(xué)歷教育服務(wù)，包括學(xué)前教育、各類培訓(xùn)、演講、講座、報告會等。
教育輔助服務(wù)，包括教育測評、考試、招生等服務(wù)。
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）附件3第一條第八項規(guī)定，對列入規(guī)定招生計劃的在籍學(xué)生提供學(xué)歷教育服務(wù)取得的收入免征增值稅。
2、從所得的維度講：民辦教育培訓(xùn)機構(gòu)劃分為營利性組織和非營利性組織，企業(yè)所得稅按征免區(qū)別對待。
具體情形根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十四條及《 財政部 稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》（財稅〔2018〕13號）的規(guī)定執(zhí)行。
3、從行業(yè)的維度說：特殊的稅收優(yōu)惠政策適用特定的范圍。
從稅收的立法本意及行業(yè)稅收政策來看，稅收優(yōu)惠更多的傾向于非營利性的公辦和民辦教育機構(gòu)，非營利性民辦學(xué)校適用公辦學(xué)校的稅收優(yōu)惠政策。但享受稅收優(yōu)惠，必須要滿足相應(yīng)的前置條件。
簡言之，市場化運作的校外培訓(xùn)機構(gòu)，并沒有特殊的稅收優(yōu)惠政策，都應(yīng)依法納稅。
三、稅收風(fēng)險管理目標(biāo)及遵循原則
1、管理目標(biāo)：
無論是稅務(wù)機關(guān)主動介入風(fēng)險應(yīng)對，還是督促納稅人進行稅收風(fēng)險自查，在閉環(huán)管理應(yīng)對流程中要管清楚，說明白。
現(xiàn)實目標(biāo)：稅種查全、項目查清、環(huán)節(jié)查到、問題查透。避免開化雖早，景色依舊。
終極目標(biāo)：提高納稅人履行納稅義務(wù)的自覺程度，盡可能縮小其應(yīng)盡的納稅義務(wù)與其申報稅款之間的差距，做到開化雖早，景色常新。
2、遵循原則：
一是以落實減稅降費政策為主線， 增強納稅人獲得感原則。
二是以問題為導(dǎo)向，科學(xué)采取風(fēng)險應(yīng)對策略原則。
三是以需求為導(dǎo)向，提供個性化服務(wù)原則。
四是以完善內(nèi)控建設(shè)為目標(biāo)，提升納稅人滿意度原則。
五是以完善聯(lián)動機制建設(shè)為目標(biāo)，構(gòu)建一體化信息共享原則。
四、稅收風(fēng)險應(yīng)對策略
稅收風(fēng)險管理確實是一門學(xué)問，“凡講學(xué)問必須知道學(xué)和術(shù)的區(qū)別。學(xué)是求明白事情的真相的，術(shù)則是措置事情的法子。把舊話說起來，就是“明體”和“達(dá)用” （呂思勉《中國簡史》）”
稅收風(fēng)險應(yīng)對之前，創(chuàng)建一個定位并付諸實施，是通向“明體”和“達(dá)用”的階梯，這就是策略。這個定位過程，這里稱之為策略研究。
（一）、信息源集合：
稅收風(fēng)險管理參與人的信息結(jié)構(gòu)深刻地影響著各方最佳策略的選擇。納稅人諸多的涉稅信息，都需要用稅法語言去解讀，關(guān)鍵就是對涉稅信息進行整合及篩選、分析和預(yù)判、識別并防控。
信息的收集從教育培訓(xùn)機構(gòu)的視角看，分為外部信息和內(nèi)部信息。
1、外部信息：
① 政府管理部門信息。② 媒體網(wǎng)絡(luò)信息。③ 培訓(xùn)機構(gòu)關(guān)聯(lián)信息。④ 會計信息。⑤ 數(shù)據(jù)挖掘信息。⑥ 稅務(wù)機關(guān)征管信息。⑦ 知情人暗示和舉報。⑧ 中介機構(gòu)信息。⑨ 學(xué)生及家長信息 ⑩ 其他相關(guān)信息。
以政府管理部門信息為例，根據(jù)《中華人民共和國民辦教育促進法(2018修正)》相關(guān)條款規(guī)定，申請籌設(shè)、正式設(shè)立民辦學(xué)校，舉辦者應(yīng)當(dāng)向?qū)徟鷻C關(guān)提交規(guī)定的材料。我們可以到當(dāng)?shù)亟逃鞴懿块T獲取以下信息：
① 本地區(qū)申請籌設(shè)、正式設(shè)立民辦教育機構(gòu)的基本信息。
② 舉辦者的姓名、住址或者名稱、地址。
③ 培養(yǎng)目標(biāo)、辦學(xué)規(guī)模、辦學(xué)層次、辦學(xué)形式、辦學(xué)條件、內(nèi)部管理體制、經(jīng)費籌措與管理使用等。
④ 資產(chǎn)來源、資金數(shù)額及有效證明文件。
⑤ 屬捐贈性質(zhì)的校產(chǎn)須提交捐贈協(xié)議，載明捐贈人的姓名、所捐資產(chǎn)的數(shù)額、用途和管理方法及相關(guān)有效證明文件。
⑥ 學(xué)校章程、首屆學(xué)校理事會、董事會或者其他決策機構(gòu)組成人員名單。
⑦ 學(xué)校資產(chǎn)的有效證明文件。
⑧ 校長、教師、財會人員的資格證明文件。
2、內(nèi)部信息：
① 證照類：營業(yè)執(zhí)照（稅務(wù)登記證）、代碼證、辦學(xué)許可等。
② 財務(wù)類：會計報表、會計賬簿憑證、會計科目余額表、應(yīng)用的財務(wù)軟件及采用的會計政策、會計崗位職責(zé)和財務(wù)核算流程、銀行賬戶等。
③ 涉稅文書類：納稅申報表、稅務(wù)機關(guān)檢查結(jié)論書、享受稅收優(yōu)惠的備案資料，發(fā)票領(lǐng)購情況等。
④ 報告類：中介機構(gòu)出具的驗資報告、鑒證報告、審計報告、評估報告及內(nèi)部審計報告等。
⑤ 圖示類：教學(xué)業(yè)務(wù)流程圖、所有權(quán)結(jié)構(gòu)圖、治理結(jié)構(gòu)圖及組織結(jié)構(gòu)圖等。
⑥ 記錄類：公司章程、董事會、股東會全部會議記錄、紀(jì)要和決議、各部門及負(fù)責(zé)人的工作總結(jié)和述職報告、講話稿等。
⑦ 內(nèi)控制度類：行業(yè)管理的相關(guān)文件、企業(yè)各項管理制度。教育連鎖加盟合同、資產(chǎn)出租或承租合同、投資、籌資、資產(chǎn)處置及重組合同等。
⑧ 說明類：享受稅收優(yōu)惠情況，信息化管理應(yīng)用情況，連鎖加盟及支付加盟費、學(xué)費分成情況，收取學(xué)費的標(biāo)準(zhǔn)、方式及發(fā)票開具情況，教學(xué)形式、生源數(shù)量及培訓(xùn)時間的說明，稅務(wù)特別事項說明等。
“知已知彼，百戰(zhàn)不殆”。盡可能多地收集納稅人的信息，構(gòu)成一種非對稱條件下的信息量的平衡，是稅收風(fēng)險管理的實質(zhì)所在。
（二）、數(shù)據(jù)鏈的吻合：
業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制、信息載體存儲及處理方式 是稅收風(fēng)險防控的核心環(huán)節(jié)，教育機構(gòu)各環(huán)節(jié)涉稅數(shù)據(jù)信息的產(chǎn)生、存儲、流轉(zhuǎn)到會計報表編制及納稅申報表的生成應(yīng)形成真實、完整和一致的數(shù)據(jù)鏈。大量的案例分析證明，以行業(yè)特征和內(nèi)控流程為切入點，核查涉稅數(shù)據(jù)鏈?zhǔn)欠裎呛鲜羌{稅風(fēng)險防控的關(guān)鍵所在。
數(shù)據(jù)鏈不吻合，一方面說明納稅人稅收風(fēng)險等級高，納稅遵從度低；另一方面，稅務(wù)機關(guān)通過風(fēng)險應(yīng)對，以完善企業(yè)內(nèi)控建設(shè)為目標(biāo)，可以提升納稅人的滿意度。
（三）、商業(yè)模式解析：
商業(yè)模式是基于利益相關(guān)者的交易結(jié)構(gòu)。好的商業(yè)模式可以幫助企業(yè)創(chuàng)建一個有利于自己的經(jīng)營小環(huán)境，這個小環(huán)境由兩個基本要素構(gòu)成：一是客戶價值創(chuàng)造模式，二是企業(yè)價值獲取方式。從稅收風(fēng)險應(yīng)對策略的角度講，可以簡單理解為納稅人賺錢的著法。
1、關(guān)于客戶價值創(chuàng)造：
教育培訓(xùn)巨大的市場商機和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，催生出傳統(tǒng)教育與互聯(lián)網(wǎng)的契合，自然也演化出多種不同形式的在線教育商業(yè)模式，常見的有平臺模式、會員模式、垂直服務(wù)模式、直播模式，在線編程/實驗?zāi)Ｊ健?V1模式、O2O模式、題庫模式和假在線模式等，目前最炙手可熱的就是1V1模式下的個性化解決方案了。
2、關(guān)于企業(yè)價值獲?。?/p>
中國產(chǎn)業(yè)調(diào)研網(wǎng)發(fā)布的2018年中國教育培訓(xùn)市場專題研究分析與發(fā)展趨勢預(yù)測報告顯示，培訓(xùn)教育業(yè)的連鎖企業(yè)數(shù)量穩(wěn)步增長，主要教育培訓(xùn)連鎖品牌的店鋪增長率約26%，有80%的企業(yè)采用了連鎖發(fā)展的模式。教育連鎖的理念越來越多被公眾所認(rèn)同，在一定程度上解決了優(yōu)質(zhì)教育資源不平衡、不對稱的問題。連鎖總店也因品牌加盟店的擴張，
通過收取加盟費和學(xué)費提成的方式，快速完成了資本的積累。
3、實例解析1V1個性化解決方案：
XX智適應(yīng)教育平臺，是設(shè)在一線城市某教育集團傾力打造的專注中小學(xué)個性化輔導(dǎo)的連鎖品牌。該平臺采用自主研發(fā)的自適應(yīng)學(xué)習(xí)系統(tǒng)，通過線上與線下有機結(jié)的教學(xué)模式， 結(jié)合人工智能和海量數(shù)據(jù)分析，做到了知識點納米化，從而建立了“測-學(xué)-練-測-輔”的個性化輔導(dǎo)體系。目前在校生源已超10萬人，加盟店（分校）超過了2000家。
通過對本轄區(qū)該品牌某加盟店（法人公司)稅收風(fēng)險應(yīng)對發(fā)現(xiàn)，一方面集團總部收取加盟費40萬元，再按每位學(xué)生每小時150元的定額標(biāo)準(zhǔn)，依20%的比例（30元）提取學(xué)費分成收益，都沒有按規(guī)定開具發(fā)票。該教育集團是“巨工廠”，有10萬生源和2000家門店，稅收征管難度大，若納稅遵從度低，就會產(chǎn)生巨大的稅收風(fēng)險。另一方面本地加盟公司是“小作坊”，規(guī)模不大，生源有限。每位學(xué)生每小時按300元的標(biāo)準(zhǔn)收取學(xué)費且全部為現(xiàn)金交易，學(xué)生及家長通常不會索要發(fā)票（加盟公司也不需要向集團公司索取增值稅專票而獲取稅款抵扣利益），收入體外循環(huán)的風(fēng)險較大。
教育培訓(xùn)機構(gòu)的稅收風(fēng)險應(yīng)對，應(yīng)以教育連鎖品牌總店及加盟店做為重點監(jiān)控對象，無論是總店還是加盟店，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)都應(yīng)主動發(fā)起相關(guān)信息傳遞，進行聯(lián)動互動。
還應(yīng)該指出的是，那些設(shè)在一、二線城市的連鎖品牌總店，事實上構(gòu)建了總部經(jīng)濟平臺，通過稅收的協(xié)同效應(yīng)，將加盟店所在地實現(xiàn)的稅收，轉(zhuǎn)移到總店所在地繳納，從地方財力的角度講，一方是捉襟見肘，另一方是盆滿缽滿。
熟知企業(yè)生意是如何做的，錢是怎樣賺的，對稅收風(fēng)險管理來講非常重要。風(fēng)險是企業(yè)經(jīng)營的“副產(chǎn)品”，風(fēng)險不會產(chǎn)生于真空地帶，不會發(fā)生在孤島上，它與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，特別是商業(yè)模式的運作相伴而行，滋生繁衍。在商業(yè)模式中診斷風(fēng)險“脈象”，讓我們發(fā)現(xiàn)了一件極為犀利的思想武器。用這件武器，解決了困擾我們多年對稅收風(fēng)險管理的許多疑惑，有一種進入新天地的感覺。
（四）、現(xiàn)場實地查看：
風(fēng)險應(yīng)對手段再先進，也不可能替代稅務(wù)人員對納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營場所的實地查看。現(xiàn)場實地查看，是提高稅收風(fēng)險管理質(zhì)量及效率的重要途徑。
查看重點：
1、電腦中存儲的Word文檔及Excel表中的涉稅數(shù)據(jù)至關(guān)重要，其實質(zhì)是企業(yè)根據(jù)內(nèi)控制度的要求，建立的學(xué)費收款臺賬，學(xué)生基本信息、員工經(jīng)營業(yè)績考核表等。
2、收取費用的項目和標(biāo)準(zhǔn)。
3、教學(xué)方式、教學(xué)計劃安排表、各類宣傳、廣告資料。
4、辦學(xué)場所規(guī)模、電腦機位數(shù)量、教學(xué)老師及管理人員情況。
5、學(xué)生簽到簿、現(xiàn)場學(xué)習(xí)人數(shù)、具體收款方式、發(fā)票開具情況。
6、其他各類書證，如房屋租賃合同、品牌加盟合同、教師勞務(wù)合同。
7、會計賬簿及憑證。
（五） 、“稅眼”看賬：
在稅收風(fēng)險應(yīng)對中，查看會計賬簿及憑證是必要的，但我們也應(yīng)該清醒的認(rèn)識到，會計是商業(yè)語言，風(fēng)險應(yīng)對是稅法語言，所謂查賬就是如何實現(xiàn)語言的轉(zhuǎn)換，準(zhǔn)確定性經(jīng)濟交易事項才是征稅的關(guān)鍵。
這里說的“稅眼”看賬，還包括以下含義：
1、教育培訓(xùn)機構(gòu)因大量的現(xiàn)金交易，易形成收入的體外循環(huán)，因此，對應(yīng)稅收入完整性的檢查是重中之重。
2、與銷售產(chǎn)品及其他銷售服務(wù)不同的是，教育服務(wù)的對象是人，我們當(dāng)然可以獲取關(guān)鍵的“言證”。
3、通過對教育培訓(xùn)機構(gòu)（承租場所）的風(fēng)險應(yīng)對，能夠獲知出租方的相關(guān)涉稅信息，可以挖掘稅源潛力，提升征管水平。
通過“稅眼“”看賬，呆板的、靜態(tài)的、龐雜的賬簿數(shù)字會變成了鮮活的、動態(tài)的、具體的風(fēng)險應(yīng)對信息。查賬難亦真難，難是因為大腦不開竅，思維愚鈍，看法笨拙；查賬易亦容易，易是你睿智機敏、善于悟道、妙手迭出。
五、典型案例解析
中小學(xué)生的課外教育培訓(xùn)市場日益火爆，但由于一些培訓(xùn)機構(gòu)納稅遵從度較低，服務(wù)的對象大多是個人，且多數(shù)人沒有索要發(fā)票的習(xí)慣，所以培訓(xùn)機構(gòu)普遍存在少開發(fā)票，進而在賬上不列收入的現(xiàn)象。
XM市稅務(wù)稽查人員根據(jù)舉報線索，對某教育培訓(xùn)中心的納稅情況實施稅務(wù)檢查，發(fā)現(xiàn)該培訓(xùn)中心不僅少開發(fā)票，少列收入，而且財務(wù)核算較為混亂，培訓(xùn)教師的工資也存在申報不實的問題。
稽查人員對該培訓(xùn)中心的經(jīng)營場所實施了突擊檢查，在辦公室電腦中發(fā)現(xiàn)了該公司的經(jīng)營業(yè)績明細(xì)表，表中詳細(xì)記錄了每個月學(xué)員報名及收費情況。為進一步確認(rèn)企業(yè)的收入，檢查人員還通過對第三方支付機構(gòu)延伸檢查，掌握了該培訓(xùn)中心的POS機刷卡明細(xì)，在確切的證據(jù)面前，企業(yè)才不得不承認(rèn)在賬上隱瞞收入的違法事實。在檢查過程中，稽查人員還發(fā)現(xiàn)，該公司賬上列支的培訓(xùn)教師工資明細(xì)偏低，與培訓(xùn)市場的實際情況不符。在約談中，企業(yè)負(fù)責(zé)人承認(rèn)，賬上列支的工資支出確實只是實際發(fā)放工資的一部分，并提供了賬外真實的工資表。
最終稽查局依法對其做出了補繳各類稅款、加收滯納金及罰款共計71.96萬元的處理決定，并將案件移送到公安機關(guān)。
六、稅收風(fēng)險提示函
公元前四世紀(jì)，考底利耶(Kautilya)在梵文著作《政事論》中說到，“我們征稅時不應(yīng)使納稅人感到苦惱，猶如鮮花不會在蜜蜂采蜜時被攪擾或傷害一樣”
稅收風(fēng)險管理，稅務(wù)機關(guān)可采用的風(fēng)險應(yīng)對手段有風(fēng)險提示提醒、納稅評估、稅務(wù)審計、反避稅調(diào)查、稅務(wù)稽查等，顯而易見，最能被納稅人接受和認(rèn)可的便是風(fēng)險提示提醒了。
教育培訓(xùn)機構(gòu)的稅收風(fēng)險應(yīng)對，就是通過典型戶解剖分析，在尋找、識別、分析納稅人最具行業(yè)特點的稅收風(fēng)險的基礎(chǔ)上，以行業(yè)稅收風(fēng)險加單戶個性化稅收風(fēng)險為切入點， 以提高納稅人稅法遵從度和滿意度為目標(biāo)，采取風(fēng)險提示提醒的應(yīng)對手段，傾力開啟少打擾或免打擾模式，這也是本文的立意所在。
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以上就是關(guān)于pos機基礎(chǔ)培訓(xùn),教育培訓(xùn)機構(gòu)稅收風(fēng)險應(yīng)對策略研究的知識，后面我們會繼續(xù)為大家整理關(guān)于pos機基礎(chǔ)培訓(xùn)的知識，希望能夠幫助到大家！
